Διευκρινίσεις για τα μερίσματα από αλλοδαπή εταιρεία και πίστωση του φόρου αλλοδαπής – Προθεσμία δύο μηνών για την προσκόμιση των δικαιολογητικών

Σε συνέχεια του υπ’ αριθμ. ΔΟΣ Α 1051902 ΕΞ 2016/31.3.2016 εγγράφου, αναφορικά με την φορολογική μεταχείριση του εισοδήματος από μερίσματα κατ’ εφαρμογή της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ) Ελλάδας-Κύπρου και κατόπιν ερωτημάτων σχετικά με την εφαρμογή λοιπών ΣΑΔΦ που περιέχουν παρόμοιο όρο με τη ΣΑΔΦ Ελλάδας-Κύπρου για τη φορολογία μερισμάτων, εκδόθηκε η εγκύκλιος Ε 2018/2019 με την οποία γίνονται γνωστά τα εξής:Από τον συνδυασμό των διατάξεων των ΣΑΔΦ αναφορικά με τη φορολογική μεταχείριση των μερισμάτων προκύπτει ότι το Κράτος κατοικίας του μετόχου επιτρέπεται να φορολογεί μερίσματα που προκύπτουν στο άλλο Κράτος, αλλά οφείλει να πιστώνει έναντι του δικού του φόρου επί των μερισμάτων αυτών τον φόρο που καταβλήθηκε στο Κράτος στο οποίο προκύπτουν τα μερίσματα βάσει του συντελεστή που καθορίζεται στις σχετικές διατάξεις της οικείας Σύμβασης αναφορικά με τη φορολογία μερισμάτων. Ωστόσο, ορισμένες Συμβάσεις για την Αποφυγή της Διπλής Φορολογίας περιλαμβάνουν στο άρθρο περί εξάλειψης της διπλής φορολογίας διατάξεις σχετικά με την πίστωση και για τον εταιρικό φόρο που αναλογεί στο διανεμόμενο μέρισμα (υποκείμενο φόρο – underlying tax credit). Στην εγκύκλιο παρατίθενται οι εν λόγω Συμβάσεις με τις σχετικές διατάξεις.Σύμφωνα με το άρθρο 28 του Συντάγματος, οι διατάξεις των ΣΑΔΦ που έχουν
κυρωθεί με νόμο υπερισχύουν των διατάξεων της εσωτερικής νομοθεσίας που
τυχόν ρυθμίζουν το ίδιο θέμα και συνεπώς οι σχετικές διατάξεις της
εσωτερικής μας νομοθεσίας εφαρμόζονται για όσα θέματα δεν ρυθμίζονται
ρητά από τις διατάξεις των ΣΑΔΦ.Κατόπιν των ανωτέρω, για την
εφαρμογή των διατάξεων των προαναφερθεισών ΣΑΔΦ, από τον φόρο που
αναλογεί στα μερίσματα που αποκτά φυσικό πρόσωπο – φορολογικός κάτοικος
Ελλάδας, από αλλοδαπή εταιρία, πιστώνεται ο εταιρικός φόρος αλλοδαπής,
ενώ για όσα θέματα δεν ρυθμίζονται ρητά από τις διατάξεις της Σύμβασης,
εφαρμόζονται οι διατάξεις της εσωτερικής μας νομοθεσίας και συγκεκριμένα
ο Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος και ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας.Για
την διασφάλιση της ορθής εφαρμογής των όρων των ΣΑΔΦ που
προαναφέρθηκαν, και προκειμένου για την αναγραφή στη δήλωση φορολογίας
εισοδήματος φυσικών προσώπων (Ε1) του ποσού του εταιρικού αλλοδαπού
φόρου που αναλογεί στον μέτοχο και προκειμένου αυτός να πιστωθεί από
αυτόν που αναλογεί στην Ελλάδα, απαιτείται υποχρεωτικά βεβαίωση από τη
φορολογική αρχή των αντισυμβαλλομένων Κρατών που θα περιλαμβάνει
σωρευτικά τα κάτωθι στοιχεία:• Τα πλήρη στοιχεία του νομικού προσώπου που πραγματοποίησε την διανομή κερδών• Πιστοποίηση ότι το συγκεκριμένο νομικό πρόσωπο είναι κάτοικος του
αντισυμβαλλόμενου Κράτους για τις ανάγκες εφαρμογής της οικείας Σύμβασης
Αποφυγής Διπλής Φορολογίας• Το ποσό του φόρου εισοδήματος που πλήρωσε συνολικά το νομικό πρόσωπο• Το ποσοστό συμμετοχής του εν λόγω μετόχου (ή εταίρου) – φυσικού
προσώπου στο μετοχικό (ή εταιρικό) κεφάλαιο του νομικού προσώπου που
έκανε την διανομή• Το ύψος του μερίσματος που έλαβε το φυσικό πρόσωπο και ο εταιρικός φόρος που του αναλογείΕναλλακτικά
γίνονται δεκτές και βεβαιώσεις λοιπών δημοσίων αρχών, εφόσον
αποδεικνύουν τα παραπάνω, ακόμα και συνδυαστικά. Δεν γίνονται αποδεκτές
βεβαιώσεις που εκδίδει το ίδιο το νομικό πρόσωπο, ή άλλοι ιδιώτες (οι
ορκωτοί ελεγκτές, οι λογιστές ή οι δικηγόροι).Για την εκκαθάριση των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων
παρελθόντων ετών που έχουν ήδη υποβληθεί, αλλά εκκρεμούν προς εκκαθάριση
στις Δ.Ο.Υ. και εμπίπτουν στις περιπτώσεις της Ε 2018/2019, οι
φορολογούμενοι οφείλουν να προσκομίζουν τα ανωτέρω προβλεπόμενα
δικαιολογητικά εντός προθεσμίας δύο (2) μηνών από τη δημοσίευση της Ε 2018/2019. Οι εκκρεμείς δηλώσεις εκκαθαρίζονται από τις αρμόδιες Δ.Ο.Υ.
εντός προθεσμίας δύο (2) μηνών από την πάροδο της προθεσμίας προσκόμισης
των δικαιολογητικών. Σε περίπτωση μη προσκόμισης των δικαιολογητικών
εντός της δίμηνης προθεσμίας από τη δημοσίευση της παρούσας, οι δηλώσεις
εκκαθαρίζονται από τις Δ.Ο.Υ., χωρίς να λαμβάνεται υπόψη το ποσό που
αναγράφηκε προς πίστωση (κωδικοί 683-684).Δείτε ολόκληρη την εγκύκλιο Ε.2018/2019 από το φορολογικό αρχείο του κόμβου