Αναδρομική εφαρμογή μεταβατικών διατάξεων του Ν. 4308-2014 – ΣΟΛ Α.Ε.
ΤΕΧΝΙΚΟ ΓΡΑΦΕΙΟ ΣΟΛ
Αναδημοσίευση από το ενημερωτικό δελτίο ΙΟΥΝΙΟΥ 2017 της ΣΟΛ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε.
www.solae.gr
Αθήνα, Ιούλιος 2017
Αναδρομική εφαρμογή μεταβατικών διατάξεων του Ν. 4308-2014
ΕΡΩΤΗΜΑ
Ανώνυμη Εταιρεία, που καταρτίζει οικονομικές καταστάσεις με βάση τα Ε.Λ.Π., κατά την πρώτη εφαρμογή στη χρήση 2015 καταχώρισε αρχικά ιδιοχρησιμοποιούμενο ακίνητό της στο κόστος κτήσεως και μεταγενέστερα το αποτίμησε στο αποσβέσιμο κόστος κτήσεως σύμφωνα με το άρθρο 18 του Ν.4308/2014.
Στην χρήση 2016, για σκοπούς καλύτερης παρουσίασης, η Διοίκηση της Εταιρείας θεωρεί ότι κατά την προηγούμενη χρήση ο λογιστικός χειρισμός δεν ήταν ο ενδεδειγμένος και ότι θα έπρεπε, αντί του άρθρου 18 να είχε εφαρμοστεί το άρθρο 37 παράγραφος 3.α.2, προκειμένου να αποτιμηθεί το ιδιοχρησιμοποιούμενο ακινήτο στην εύλογη αξία, η οποία θα χρησιμοποιηθεί ως τεκμαρτό κόστος. Για τον λόγο αυτό η Διοίκηση της Εταιρείας κατά την τρέχουσα χρήση επιθυμεί να εφαρμόσει το άρθρο 28, να θεωρήσει ως λάθος τον λογιστικό χειρισμό της προηγούμενης χρήσεως, να διορθώσει αυτό το λάθος αναδρομικά και εφεξής να αποτιμά τα ακίνητά της με βάση το άρθρο 37 παράγραφος 3.α.2.
H επιλογή αυτή επιτρέπεται από τις διατάξεις του Ν. 4308/2014;
ΓΝΩΜΗ ΤΟΥ ΤΕΧΝΙΚΟΥ ΓΡΑΦΕΙΟΥ
Ο Ν.4308/2014 και η λογιστική οδηγία εφαρμογής του παρέχουν σαφείς οδηγίες σχετικά με την αρχική καταχώριση των ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων. Από αυτές προκύπτει ότι τα ιδιοχρησιμποποιημένα ακίνητα κατά την πρώτη εφαρμογή του νόμου μπορούν να καταχωρηθούν αρχικά ως εξής:
α) Στο κόστος κτήσεως σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 18,
β) Στην εύλογη αξία σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 24 και
γ) Στην εύλογη αξία ως τεκμαρτό κόστος σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 37 «Πρώτη εφαρμογή» στο κεφάλαιο 8 «Πρώτη εφαρμογή και μεταβατικές διατάξεις»
Η επιλογή (γ) αφορά μεταβατική διάταξη εφαρμογής του Ν. 4308/2014 μόνο κατά την αρχική μετάβαση στα ΕΛΠ από άλλο λογιστικό πλαίσιο, και για αυτό η Διοίκηση της εταιρείας είχε την ευχέρεια να την υιοθετήσει μόνο στις πρώτες οικονομικές καταστάσεις που συντάχθηκαν με τα ΕΛΠ δηλαδή στην περίπτωση του ερωτήματος κατά την προηγούμενη χρήση 2015. Επιπλέον, ο λογιστικός χειρισμός που χρησιμοποιήθηκε για την αρχική καταχώριση του ιδιοχρησιμοποιούμενου ακινήτου είναι σύμφωνος με τις διατάξεις του νόμου, και κατά συνέπεια δεν μπορεί να θεωρηθεί διόρθωση λάθους η εκ των υστέρων διαπίστωση ότι έπρεπε να γίνει χρήση μεταβατικής διάταξης.
Σε αντίθεση με τα ανωτέρω εκτιμούμε ότι, σε διαφορετική βάση θα μπορούσε να αντιμετωπιστεί η απόφαση μιας εταιρείας που χρησιμοποίησε μια μεταβατική διάταξη που συνιστά παρέκκλιση από τους κανόνες αποτίμησης του παραπάνω νόμου όπως πχ. η συνέχιση της παρακολούθησης των εξόδων εγκατάστασης σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας να διαγράψει αναδρομικά όλη την αξία των λογαριασμών αυτών.
Με βάση τα παραπάνω, η εταιρεία, κατά την τρέχουσα χρήση και εφεξής, έχει τη δυνατότητα είτε να συνεχίσει να αποτιμά το ιδιοχρησιμοποιούμενο ακίνητο στο κόστος κτήσεως, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 18, είτε να μεταβάλει λογιστική αρχή επιλέγοντας στην συνέχεια την αποτίμηση στην εύλογη αξία σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 24.
