Έκπτωση φόρου οικοδομικής επιχείρησης για δηλούμενα έσοδα από πώληση οικοδομών πριν την ολοκλήρωση της ανέγερσής τους από τον καταλογισθέντα φόρο της χρήσης που αυτές ολοκληρώνονται
Το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους ερωτήθηκε εάν:
Ο φόρος που προέκυψε και καταβλήθηκε κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 34 του ν. 2238/1994.
από επιχείρηση με αντικείμενο εργασιών την πώληση ανεγειρομένων
οικοδομών για τα δηλούμενα έσοδα από την πώληση των οικοδομών αυτών πριν
από την ολοκλήρωση της ανέγερσης τους εκπίπτει από τον καταλογισθέντα
φόρο για την διαχειριστική χρήση, κατά την οποία ολοκληρώνεται η
ανέγερση της οικοδομής της παραγράφου 12 του άρθρου 105, ή, σε περίπτωση
μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής της οριστικής δήλωσης και
καταλογισμού του φόρου με την έκδοση και κοινοποίηση φύλλου ελέγχου,
υπόκειται στην παραγραφή της παραγράφου 7 του άρθρου 84 του ν. 2238/1994 και των διατάξεων του ν. 2362/1995, στις οποίες παραπέμπει η παράγραφος 7.
Επί των ανωτέρω ερωτημάτων το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους (Τμήμα Β’) γνωμοδότησε ως εξής:
Με τις διατάξεις του άρθρου 12 του ν. 3522/2006 αντικαταστάθηκε το άρθρο 34 του ν.2238/1994
σχετικά με τον προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος των επιχειρήσεων με
αντικείμενο εργασιών την κατασκευή και πώληση οικοδομών καθώς και την
εκτέλεση δημοσίων και ή ιδιωτικών τεχνικών έργων. Με τις διατάξεις της
παραγράφου 1 επαναλαμβάνονται οι αντίστοιχες διατάξεις του προϊσχύσαντος
άρθρου 34 σχετικά με την έννοια των ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτουν
από την πώληση ανεγειρομένων οικοδομών και επιπλέον προβλέπεται ότι τα
ακαθάριστα έσοδα δεν μπορεί να είναι μικρότερα από το προϋπολογιστικό ή
απολογιστικό κόστος ή της εκτίμησης του Σώματος Ορκωτών Ελεγκτών που
λαμβάνεται υπόψη για την επιβολή του ΦΠΑ.Τα καθαρά κέρδη των οικοδομικών επιχειρήσεων των νομικών προσώπων της παραγράφου 1 του άρθρου 101 του ν.2238/1994
(ανώνυμες εταιρίες, εταιρίες περιορισμένης ευθύνης κ.λ.π.) από μη
αποπερατωμένες οικοδομές προσδιορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις του
τρίτου εδαφίου της παραγράφου 12 του άρθρου 105 του ιδίου νόμου.
Ειδικότερα, όταν η επιχείρηση αποκτά έσοδα από την πώληση ανεγειρομένων
οικοδομών σε διαχειριστικές περιόδους, στις οποίες δεν έχει ολοκληρωθεί η
ανέγερση της οικοδομής, αυτή υποχρεούται να υποβάλει δηλώσεις
φορολογίας εισοδήματος, με τις οποίες να δηλώνει ως καθαρά κέρδη αυτά τα
οποία προκύπτουν με την εφαρμογή συντελεστή επί των ακαθαρίστων εσόδων
σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 34 (τεκμαρτά), και
στην συνέχεια, με την δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικονομικού
έτους που αφορά την διαχειριστική χρήση, κατά την οποία ολοκληρώνεται η
ανέγερση της οικοδομής, δηλώνεται το τελικό αποτέλεσμα το οποίο προέκυψε
λογιστικά από την συγκεκριμένη οικοδομή σύμφωνα με τις παραγράφους 1
και 2 του άρθρου 105, στις οποίες παραπέμπουν οι συνδυασμένες διατάξεις
του πρώτου και τρίτου εδαφίου της παραγράφου 12 του άρθρου 105. Το ποσό
του φόρου που καταβλήθηκε με βάση τα καθαρά κέρδη, τα οποία δηλώθηκαν
σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 παρ. 2, εκπίπτει, κατά ρητή
διατύπωση του νόμου, από τον οφειλόμενο φόρο που προκύπτει με βάση τη
δήλωση φορολογίας εισοδήματος που αφορά στη διαχειριστική περίοδο
ολοκλήρωσης της οικοδομής, διότι, άλλοις, θα συνέτρεχε περίπτωση
ανεπίτρεπτης επιβολής διπλής φορολογίας. Εξυπακούεται ότι, σε περίπτωση
κατά την οποία η επιχείρηση δεν υποβάλλει και για όσο χρόνο δεν
υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος που να αφορά στη διαχειριστική
περίοδο ολοκλήρωσης της οικοδομής, δεν τίθεται ζήτημα έκπτωσης του
φόρου. Τα προεκτεθέντα δεν διαφοροποιούνται σε περίπτωση μη υποβολής ή
εκπρόθεσμης υποβολής οριστικής δήλωσης και έκδοσης και κοινοποίησης
καταλογιστικής του φόρου φύλλου ελέγχου, διότι στις περιπτώσεις αυτές
επέρχονται οι προβλεπόμενες από το νόμο συνέπειες, στις οποίες από καμία
διάταξη δεν προκύπτει ότι συγκαταλέγεται και η απώλεια του δικαιώματος
έκπτωσης.Πρόκειται, συνεπώς, για λογιστική τακτοποίηση και,
επομένως, δεν τίθεται ζήτημα εφαρμογής των διατάξεων περί παραγραφής του
άρθρου 84 παρ .7 του ν 2238/1994 και των διατάξεων του ν. 2362/1995,
στον οποίο παραπέμπει η παράγραφος 7 (βλ. και παραπομπή με αριθμό 2
στην οικεία θέση), διότι πριν από την υποβολή της δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος ή την έκδοση και κοινοποίηση καταλογιστικού του φόρου φύλλου
ελέγχου, που να αφορά στη διαχειριστική περίοδο ολοκλήρωσης της
οικοδομής, δεν συντρέχει περίπτωση έκπτωσης ή αξίωσης επιστροφής, ώστε
να μπορεί να γίνει λόγος για παραγραφή της, οι δε διατάξεις της
παραγράφου 12 του άρθρου 105 του ν.2238/1994
θεσπίζουν ειδικό τρόπο φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων του
άρθρου 101 στις περιπτώσεις πωλήσεως οικοδομής πριν την ολοκλήρωση της
ανεγέρσεώς της.Υπέρ της ως άνω διδομένης ερμηνείας των εν
προκειμένω ενδιαφερουσών διατάξεων, συνηγορεί και το γεγονός ότι, σκοπός
θεσπίσεως των διατάξεων της παραγράφου 12 του άρθρου 105, όπως αυτός
προκύπτει και από την οικεία αιτιολογική έκθεση επί του άρθρου 11 παρ. 1
του ν. 3296/2004 με την οποία προστέθηκε η παράγραφος 12 του άρθρου 105 του ν. 2238/1994,
είναι η θεραπεία της ανωμαλίας (ατόπου), η οποία παρατηρείται στην
περίπτωση κατά την οποία η οικοδομική επιχείρηση, στην πράξη,
πραγματοποιεί έσοδα από πωλήσεις με υπογραφή οριστικών συμβολαίων
πωλήσεων διαμερισμάτων, γραφείων κ.α. πριν από την αποπεράτωσή τους,
δηλαδή ενόσω αυτές βρίσκονται σε στάδιο κατασκευής, με αποτέλεσμα να
καθίσταται ανέφικτος ο λογιστικός προσδιορισμός των κερδών τους σε αυτό
το χρονικό σημείο, παρά το γεγονός ότι υπάρχουν φορολογητέα έσοδα κατά
τις χρήσεις που μεσολαβούν μέχρι την αποπεράτωση.Ενόψει τούτων, στο τεθέν ερώτημα το Νομικό Συμβούλιο του Κράτους (Τμήμα
Β’) γνωμοδοτεί ομόφωνα, ότι οι διατάξεις της
παραγράφου 12 του άρθρου 105 του ν.2238/1994
θεσπίζουν ειδικό τρόπο φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων του
άρθρου 101 στις περιπτώσεις πωλήσεως οικοδομής πριν την ολοκλήρωση της
ανεγέρσεώς της και δεν τίθεται ζήτημα εφαρμογής των διατάξεων περί
παραγραφής του άρθρου 84 παρ. 7 του ν 2238/1994 και των διατάξεων του ν. 2362/1995, στον οποίο παραπέμπει η παράγραφος 7.
Συμπέρασμα: Βάσει των ανωτέρω, εκπίπτει ο φόρος που καταβλήθηκε από επιχείρηση πώλησης ανεγειρόμενων
οικοδομών, για τα δηλούμενα έσοδα από πώληση οικοδομών πριν την ολοκλήρωση της
ανέγερσής τους, από τον καταλογισθέντα φόρο για την χρήση που ολοκληρώνονται,
ακόμη και σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης.
Normal
0
false
false
false
EL
X-NONE
X-NONE
