Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1011/2.1.2014:
«Άρθρο 1. Τρόπος υποβολής της δήλωσης απόδοσης παρακρατούμενου φόρου στο εισόδημα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα
1.
Οι αρχικές εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες δηλώσεις απόδοσης του φόρου που
παρακρατείται στο εισόδημα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα, οι
πάσης φύσεως τροποποιητικές και συμπληρωματικές δηλώσεις από τις οποίες
προκύπτει μεγαλύτερο ποσό φόρου από αυτό της αρχικής δήλωσης, καθώς και
οι εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες μηδενικές δηλώσεις απόδοσης του φόρου που
έχει παρακρατηθεί στο εισόδημα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα,
υποβάλλονται με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω
διαδικτύου, στο δικτυακό τόπο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων www.gsis.gr.
2. Οι εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις του φόρου που παρακρατείται
στο εισόδημα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα, από τις οποίες
προκύπτει μικρότερο ποσό φόρου από αυτό της αρχικής δήλωσης,
υποβάλλονται υποχρεωτικά στη Δ.Ο.Υ. του υπόχρεου σε παρακράτηση, σε δύο
(2) αντίτυπα.
3. Σε περίπτωση αποδεδειγμένης τεχνικής αδυναμίας ολοκλήρωσης της
υποβολής της δήλωσης και μετά από επικοινωνία με το αρμόδιο τμήμα της
Διεύθυνσης Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης, η δήλωση υποβάλλεται άμεσα στην
αρμόδια Δ.Ο.Υ. μαζί με το σχετικό αποδεικτικό στοιχείο μη δυνατότητας
υποβολής της δήλωσης.
4. Μετά την οριστικοποίηση της υποβολής της δήλωσης βεβαιώνεται ο
παρακρατηθείς φόρος στην Δ.Ο.Υ. της περιφέρειας όπου βρίσκεται η
επαγγελματική έδρα του υπόχρεου στην παρακράτηση και εκδίδεται
«Ταυτότητα οφειλής», με βάση την οποία θα αποδίδεται ο φόρος μέσω
πιστωτικών ιδρυμάτων, το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από
την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.
5. Σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής της δήλωσης, καθώς
και μη καταβολής ή εκπρόθεσμης καταβολής του βεβαιωθέντος φόρου
επιβάλλονται οι κυρώσεις που προβλέπονται από τις διατάξεις του ν. 4174/2013.
6. Σε περίπτωση εφαρμογής της παραγράφου 3 του ίδιου άρθρου της
παρούσας, αποδεικτικό υποβολής της δήλωσης του παρακρατηθέντος φόρου
αποτελεί η υποβληθείσα δήλωση σφραγισμένη από τον αρμόδιο υπάλληλο της
Δ.Ο.Υ. παραλαβής, με σχετική επισημείωση για την ολοκλήρωση της
διαδικασίας βεβαίωσης του φόρου.
Άρθρο 2. Χρόνος καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής
1.
Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η
πίστωση των δικαιούχων με τα εισοδήματα των περιπτώσεων α’, β’ και γ’
της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013.
2. Πέραν των ανωτέρω, ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή
της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής σε κάθε περίπτωση νοείται ότι
έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα
αρμόδια όργανα. Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων
χρήσεων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από
τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα. Ειδικά επί διανομής
προμερισμάτων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε
περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από το
αρμόδιο όργανο.
Ειδικά, για τις προσωπικές εταιρείες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία η
καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής θεωρείται ότι έχει
διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από την καταληκτική
ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος.
Για το εισόδημα που προκύπτει από τα μαθηματικά αποθέματα, η
καταβολή της σχετικής πληρωμής ενεργείται και κατά την εγγραφή τους σε
πίστωση του δικαιούχου ή της εγγραφής αυτών στον οικείο λογαριασμό των
βιβλίων της ασφαλιστικής εταιρίας.
3. Για το εισόδημα από τόκους των έντοκων γραμματίων του Ελληνικού
Δημοσίου, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής θεωρείται
ότι έχει διενεργηθεί κατά την έκδοσή τους, ενώ για τα ομόλογα του
Ελληνικού Δημοσίου, όταν δεν έχει μεσολαβήσει μεταβίβασή τους ή των
τοκομεριδίων τους, κατά το χρόνο της εξαργύρωσης των τοκομεριδίων τους ή
κατά τη λήξη τους, όταν πρόκειται για ομόλογα χωρίς τοκομερίδια (ZERO
COUPON).
Ο φόρος που παρακρατείται στις πιο πάνω πληρωμές πιστώνεται στον
τηρούμενο οικείο λογαριασμό του Ελληνικού Δημοσίου στην Τράπεζα της
Ελλάδος και δεν αποδίδεται με την υποβολή της δήλωσης του επόμενου
άρθρου της παρούσας.[…]»
Τα παραπάνω ισχύουν για πληρωμές που πραγματοποιούνται από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά.
Βάσει της ΠΟΛ.1012/2014, όσοι παρακρατούν φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 61 του ν. 4172/2013 (ΦΕΚ Α΄ 167), υποχρεούνται να υποβάλλουν
δήλωση για την απόδοση αυτού, το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το
τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε
παρακράτηση πληρωμής. Η περίπτωση αυτή καταλαμβάνει ουσιαστικά τις παρακρατήσεις που γίνονται με βάση την απόφαση ΠΟΛ.1011/2014 (Τόκους, μερίσματα και δικαιώματα) αφού για τους λοιπούς παρακρατούμενους φόρους (Φ.Μ.Υ. κ.λπ.) ισχύουν διαφορετικές αποφάσεις.
Σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθ. 64 του Κ.Φ.Ε., ο φόρος που παρακρατείται και που η σχετική δήλωση υποβάλλεται το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την
ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής, αποδίδεται, το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής (σχετ. ΠΟΛ.1042/2015).
Μέχρι σήμερα δεν έχει τεθεί σε λειτουργία η ηλεκτρονική εφαρμογή για την
υποβολή των δηλώσεων απόδοσης παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από
μερίσματα, τόκους και δικαιώματα με αποτέλεσμα οι σχετικές δηλώσεις να
υποβάλλονται χειρόγραφα στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ.
Με την ΠΟΛ.1035/2018
διευκρινίστηκε ότι η τυχόν τροποποιητική δήλωση απόδοσης
παρακρατούμενου φόρου που υποβάλλεται για τη διόρθωση μιας παράλειψης
μετά τη νόμιμη προθεσμία υποβολής της δήλωσης απόδοσης παρακρατούμενου
φόρου για πληρωμές από την ίδια κατηγορία (π.χ. δικαιούχος που εκ
παραδρομής δεν συμπεριελήφθη στην αρχική δήλωση απόδοσης παρακρατούμενων
φόρων, αμοιβές μελών Δ.Σ. που εμπίπτουν στην έννοια των μερισμάτων και
εκ παραδρομής δεν συμπεριελήφθησαν μαζί με τις υπόλοιπες πληρωμές
μερισμάτων στην αρχική δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου στα
εισοδήματα από μερίσματα), υπέχει θέση τροποποιητικής, λαμβάνοντας υπόψη
ότι δεν προβλέπεται ξεχωριστό έντυπο δήλωσης απόδοσης παρακρατούμενου
φόρου για πληρωμές της αυτής κατηγορίας.
Επομένως, σε
περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης απόδοσης παρακρατούμενου
φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους ή δικαιώματα, κατά περίπτωση,
για τη διόρθωση μιας παράλειψης, δεν επιβάλλονται κυρώσεις εκπροθέσμου,
εφόσον έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα δήλωση απόδοσης παρακρατούμενου φόρου
για πληρωμές της αυτής κατηγορίας στην οποία θα περιλαμβανόταν και η
παραλειπόμενη πληρωμή (αρχική δήλωση).
Σχετικές διατάξεις:
- Άρθρο 36 ν.4172/2013
- Άρθρο 37 ν.4172/2013
- Άρθρο 38 ν.4172/2013
- Άρθρο 61 ν.4172/2013
- Άρθρο 62 ν.4172/2013
- Άρθρο 64 ν.4172/2013
-
ΠΟΛ.1011/2.1.2014 «Καθορισμός
του τρόπου υποβολής, καθώς και του τύπου και περιεχομένου της δήλωσης
απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους
και δικαιώματα με βάση τις διατάξεις του άρθρου 64 του ν. 4172/2013» - ΠΟΛ.1012/3.1.2014 «Καθορισμός
του χρόνου υποβολής της δήλωσης απόδοσης του φόρου που παρακρατείται με
βάση τις διατάξεις του άρθρου 64 του ν.4172/2013» -
ΠΟΛ.1042/26.1.2015 «Φορολογική
μεταχείριση του εισοδήματος από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα μετά
την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε (ν.4172/2013)» - ΠΟΛ.1223/8.10.2015 «Κοινοποίηση διατάξεων Κ.Φ.Ε. σχετικά με την έννοια του φορολογικού έτους και τον χρόνο κτήσης του εισοδήματος»
- ΔΕΑΦ Α 1160573 ΕΞ 2015/14.12.2015 «Χρόνος απόκτησης των κερδών (μερισμάτων) των προσωπικών, κ.λπ. εταιρειών που τηρούν διπλογραφικά βιβλία»
-
ΠΟΛ.1035/28.2.2018
«Παροχή διευκρινίσεων για την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 2 του
άρθρου 54 του ν. 4174/2013 σε περίπτωση υποβολής τροποποιητικής δήλωσης
παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και
δικαιώματα»
Έντυπα: