Λογιστική και φορολογική αντιμετώπιση πιστωτικών τιμολογίων για claw back

 11.1.2 Διευκρινίζεται ότι ο χρόνος έκδοσης τιμολογίου αποσυνδέεται από
την εφαρμογή της αρχής του δεδουλευμένου σχετικά με την αναγνώριση των
πωλήσεων. Δηλαδή, η υποχρέωση αναγνώρισης των εσόδων είναι θέμα
πραγματικών περιστατικών σύμφωνα με τα σχετικά κριτήρια αναγνώρισης
(π.χ. παράδοση αγαθών, παροχή υπηρεσίας) και δεν προϋποθέτει την έκδοση
τιμολογίου η οποία μπορεί και να γίνεται σε μεταγενέστερο χρόνο. Αυτό
ισχύει ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των λογιστικών βιβλίων
(απλογραφικό ή διπλογραφικό λογιστικό σύστημα).
 

Με τις διατάξεις του άρθρου 100 του ν.4172/2013
ορίζεται ότι η μηνιαία δαπάνη του Εθνικού Οργανισμού Παροχής Υπηρεσιών
Υγείας (Ε.Ο.Π.Υ.Υ.) για διαγνωστικές εξετάσεις, νοσηλεία και
φυσικοθεραπείες που παρέχονται από συμβεβλημένους ιδιώτες παρόχους
υπηρεσιών υγείας, δεν μπορεί να υπερβαίνει το 1/12 των εγκεκριμένων
πιστώσεων του προϋπολογισμού του Ε.Ο.Π.Υ.Υ. που εγγράφονται στους
οικείους Κωδικούς Αριθμούς Εξόδων (Κ.Α.Ε.). Το υπερβάλλον ποσό
αναζητείται εκ μέρους του Ε.Ο.Π.Υ.Υ. από τους συμβεβλημένους ιδιώτες
παρόχους των ανωτέρω υπηρεσιών υγείας. Το ανωτέρω ποσό υπολογίζεται σε
εξαμηνιαία βάση, στη βάση της διαφοράς ανάμεσα στην προϋπολογισμένη και
την πραγματική δαπάνη, μετά την αφαίρεση τυχόν επιστροφών (rebates),
εκπτώσεων, και μη αποδεκτών δαπανών και καταβάλλεται από τους ως άνω
συμβεβλημένους ιδιώτες παρόχους υπηρεσιών υγείας, εντός μηνός από την
πιστοποίησή του σε λογαριασμό τραπέζης που θα υποδείξει ο Ε.Ο.Π.Υ.Υ.. Σε
περίπτωση απράκτου παρελεύσεως της στο προηγούμενο εδάφιο προθεσμίας,
το Διοικητικό Συμβούλιο του Ε.Ο.Π.Υ.Υ. διακόπτει τη σύμβαση του
συμβεβλημένου παρόχου με τον Ε.Ο.Π.Υ.Υ., για το χρονικό διάστημα μέχρι
την καταβολή του οφειλόμενου από αυτόν (πάροχο) ποσού ή την είσπραξή του
κατά τις διατάξεις του Κ.Ε.Δ.Ε. (παρ.1).

Καθιερώνεται κλιμακούμενο ποσοστό επί των οφειλών του Ε.Ο.Π.Υ.Υ για
νοσηλεία, διαγνωστικές εξετάσεις και φυσικοθεραπείες των ασφαλισμένων
του προς τους συμβεβλημένους με τον Ε.Ο.Π.Υ.Υ. ιδιώτες παρόχους των ως
άνω υπηρεσιών υγείας, υπέρ του Οργανισμού ως επιστροφή (rebate) για κάθε
μήνα.

Το ποσό της επιστροφής που οφείλει ο πάροχος υπολογίζεται επί των
νομίμων παραστατικών και συμψηφίζεται με το ποσό που οφείλει να
καταβάλει ο Ε.Ο.Π.Υ.Υ. στον πάροχο, εντός του ίδιου ή και του
προηγούμενου έτους. Οι διατάξεις του παρόντος τυγχάνουν εφαρμογής και
επί των ισχυουσών συμβάσεων που έχουν συναφθεί μεταξύ του Ε.Ο.Π.Υ.Υ. και
των ιδιωτών παροχών υπηρεσιών υγείας. Με απόφαση του Υπουργού Υγείας
ορίζονται και μπορούν να αναπροσαρμόζονται και εξειδικεύονται τα ποσοστά
της επιστροφής, η προοδευτική διαβάθμιση, κάθε άλλη αναγκαία
λεπτομέρεια για την εφαρμογή της διατάξεως, καθώς και περαιτέρω αναγκαία
μέτρα και μηχανισμοί για την πιστή εκτέλεση και τήρηση του εγκεκριμένου
ανά έτος, προϋπολογισμού του Ε.Ο.Π.Υ.Υ. (παρ.5).

7. Ενόψει των ανωτέρω, όταν τα παραπάνω ποσά επιστροφής κατ’ εφαρμογή των παραγράφων 1 και 5 του άρθρου 100 του ν.4172/2013
μπορούν να προβλεφθούν στη χρήση που αφορούν, βαρύνουν τη χρήση αυτή,
διαφορετικά θα μειώσουν τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης εντός της οποίας
εκκαθαρίζονται και εκδίδονται τα σχετικά στοιχεία.

ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ

1. Σύμφωνα με το άρθρο 19, παρ. 5, περ. α’, του Κώδικα ΦΠΑ (ν.2859/2000),
στη φορολογητέα αξία δεν περιλαμβάνονται οι χορηγούμενες στον αγοραστή ή
το λήπτη εκπτώσεις, εφόσον αποδεικνύονται από στοιχεία, τα οποία
εκδίδονται σύμφωνα με τις διατάξεις που ισχύουν.

2. Συνεπώς, στις περιπτώσεις που οι υπηρεσίες του άρθρου 100 του ν. 4172/2013,
που παρέχουν οι συμβεβλημένοι με τον ΕΟΠΥΥ ιδιώτες πάροχοι υγείας,
υπάγονται σε ΦΠΑ, το υπερβάλλον ποσό που αναζητείται εκ μέρους του
Ε.Ο.Π.Υ.Υ. από τους συμβεβλημένους ιδιώτες παρόχους υπηρεσιών υγείας,
σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 100 του ν. 4172/2013
καθώς και το ποσό επιστροφής (rebate) που οφείλουν στον ΕΟΠΥΥ οι
συμβεβλημένοι με αυτόν ιδιώτες πάροχοι υπηρεσιών υγείας, σύμφωνα με την παρ. 5 του άρθρου 100 του ιδίου ως άνω νόμου, συνιστά έκπτωση η οποία μειώνει τη φορολογητέα αξία, σύμφωνα με το άρθρο 19, παράγραφος 5, περίπτωση α’ του Κώδικα ΦΠΑ. Η έκπτωση αυτή θα πρέπει να αποδεικνύεται με την έκδοση πιστωτικού τιμολογίου.

3. Το ποσό της παραπάνω έκπτωσης συμπεριλαμβάνει και τον αναλογούντα
ΦΠΑ, κατά συνέπεια, για την έκδοση του πιστωτικού τιμολογίου, ο ΦΠΑ
υπολογίζεται με εσωτερική υφαίρεση, χρησιμοποιώντας το συντελεστή ΦΠΑ
που ισχύει κατά το χρόνο έκδοσης του πιστωτικού τιμολογίου, σύμφωνα με
την ΠΟΛ.1003/3.1.2011.

 

1. Με βάση τις διατάξεις του άρθρου 8 του ν. 4172/2013 και την ΠΟΛ.1223/8.10.2015
ερμηνευτική εγκύκλιο των ως άνω διατάξεων, τίθεται ως γενικός κανόνας
για το χρόνο κτήσης του εισοδήματος το σύστημα της δεδουλευμένης βάσης,
ήτοι ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε το δικαίωμα είσπραξης του
εισοδήματος, όπως άλλωστε ίσχυε και με τις προϊσχύσασες διατάξεις του ν.
2238/1994.
Επίσης, σύμφωνα με την προηγούμενη εγκύκλιό μας, τα ως άνω εφαρμόζονται
και στην περίπτωση που παρέχονται υπηρεσίες στο Ελληνικό Δημόσιο και τα
νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, δεδομένου ότι δεν προβλέπεται πλέον ως
χρόνος κτήσης του εισοδήματος ο χρόνος είσπραξής του, όπως οριζόταν με
τις διατάξεις της παρ. 7 του άρθρου 48 του ν.2238/1994.

2. Περαιτέρω, με την ΠΟΛ.1113/2.6.2015 εγκύκλιό μας, οι επιχειρηματικές δαπάνες εκπίπτουν, εφόσον πληρούν αθροιστικά τα κριτήρια του άρθρου 22 και δεν ανήκουν στον περιοριστικό κατάλογο του άρθρου 23 ή της παραγράφου 4 του άρθρου 48.
Αναφορικά με το χρόνο έκπτωσής τους, αυτές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα
έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν, με την επιφύλαξη των
διατάξεων του άρθρου 23
(π.χ. χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών, κ.λπ.). Οι δαπάνες των
οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαμβάνονται έως την ημερομηνία
κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν την κλειόμενη χρήση επίσης
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν.

3. Επίσης, με την ΠΟΛ.1191/12.8.2014
αναφορικά με την φορολογική μεταχείριση των ποσών επιστροφής κατ’
εφαρμογή του μηχανισμού αυτόματης επιστροφής (claw back) και του
κλιμακούμενου ποσοστού επί των οφειλών του Ε.Ο.Π.Υ.Υ. (rebate), από τους
συμβεβλημένους ιδιώτες παρόχους υπηρεσιών υγείας, με βάση τις διατάξεις
του άρθρου 100 του ν 4172/2013,
όταν τα παραπάνω ποσά επιστροφής μπορούν να προβλεφθούν στη χρήση που
αφορούν, βαρύνουν τη χρήση αυτή, διαφορετικά θα μειώσουν τα ακαθάριστα
έσοδα της χρήσης εντός της οποίας εκκαθαρίζονται και εκδίδονται τα
σχετικά στοιχεία.

4. Κατόπιν των ανωτέρω, συνάγεται ότι εφόσον οι εκκαθαρίσεις του
Ε.Ο.Π.Υ.Υ. εκδόθηκαν σε χρόνο πριν την προθεσμία υποβολής της δήλωσης
φορολογικού έτους 2015, έχετε τη δυνατότητα να λάβετε υπόψη σας τα
στοιχεία αυτά, έτσι ώστε από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους
2015 να έχουν αφαιρεθεί τα ποσά claw back και rebate που αφορούν το έτος
αυτό.